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中国汽车流通协会向财政部递交了《关于调整二手车交易增值税政策的建议函》

《建议函》指出:尽快调整二手车交易增值税政策,将现有的全额征收改为差额征收增值税,或现行给予二手车经销企业3年期的免税政策。6月14日

具体建议:目前的二手车增值税政策规定已与市场发展不匹配。首先,我国二手车交易规模,已经从2002年的71.3万辆发展到2018年的1382万辆,交易额接近 8600亿元。因此,仍执行十五年前的政策,即“对二手车经销企业销售二手车,按照处置旧货处理”已无法顺应市场发展。

在汽车行业快速发展的近十多年,二手车市场也不断繁荣,但市场越发展,限迁、增值税政策、临时产权制度这三个问题对行业发展的阻碍也越来越大,这三个问题也被称为压在二手车身上的“三座大山”。回溯三年之前,2016年3月25日国务院出台13号文《关于促进二手车便利交易的若干意见》,首次为二手车“松绑”。在文件中,破除限迁、调整增值税政策、解决临时产权制度这三个问题均被提及。

二手车市场不断繁荣,交易量不断攀升,然而二手车企业却并未感受到二手车“春天”带来的温暖。尤其在当前整体车市的“寒冬”期,二手车经营企业显得更为艰难。中国汽车流通协会副会长兼秘书长肖政三认为,现行的二手车增值税政策,导致二手车经销企业难以大规模发展,直接影响着二手车行业乃至整个汽车市场的健康发展。因此,通过对二手车交易增值税的调整,可以培育经营主体做大做强,增加财政收入,保障消费者合法权益,促进汽车市场可持续发展。

按照目前的增值税政策,二手车经销企业收购二手车后再销售,无论是否有增值收入(价差收入),都要按照二手车销售额全额的2%计算缴纳增值税,既不符合增值税有增值才缴税的原理,也造成二手车经销企业实际经营中出现增值税税负大于经营二手车毛利的问题,甚至在没有毛利的情况下也要缴纳增值税,从而导致二手车经销企业的经营动力不足。

对此,《建议函》提出两种改进方案。方案一,将现有的全额征收改为差额征收增值税。实行一般计税、差额扣除的方法计算缴纳增值税,对二手车经销企业收购二手车的收购价格在销售额中进行差额扣除,以扣除后的余额为销售额二手车经销企业应缴纳的增值税=(销售额-二手车收购价款)*适用税率-进项税额(包括二手车整备费用等进项税额)。方案二,先行给予二手车经销企业在2023年前减免增值税政策。建议在2023年底之前,二手车经销企业销售二手车免征增值税。扶持二手车经销企业尽快发展起来,以二手车市场的发展带动新车消售,促进汽车行业的整体繁荣和国民经济发展。

  流通协会表示,由于税收政策问题的制约,我国二手车经销业务长期以来无法规模化发展。二手车交易以个人之间和经纪公司中介服务交易为主,这部分交易占全部交易量的90%以上,从而导致市场“小、散、乱”。因此,调整二手车交易的增值税政策具有重大意义。

  首先,调整二手车交易增值税政策有利于汽车产业稳定发展。一是可以极大地加速二手车流通,从而直接带动新车销售、扩大国内居民消费;二是可以直接带动与二手车相关的金融保险、整备翻新、装饰美容等汽车关联产业发展;三是二手车利用价格优势可以部分取代中低端新车的市场需求,从而推动汽车生产往中高端发展,实现汽车产能调整、产业结构升级。中国汽车流通协会副会长兼秘书长肖政三表示,“只有通过定制合理的政策,激发二手车的交易量,才能盘活市场存量,从而拉动新车销量增长。”

  其次,有利于拉动经济发展。汽车行业是经济支柱产业,二手车行业的发展将通过拉动新车消费,促进汽车行业整体繁荣,进而对国民经济的增长做出更大贡献。

再次,政策的适时调整,更有利于维护社会公共安全。由于增值税政策不合理,我国二手车行业里经销商数量占比较低,市场主体小散乱,诚信问题突出,消保纠纷不断;政府监管困难,反恐难以落实;问题车信息隐藏,公共安全得不到保障。只有通过增值税政策调整,鼓励经销企业做大做强,提高行业集中度,才能从根本上解决上述问题,进而推动二手车行业为国民经济发展做出更大贡献。

二手车增值税

[1]国家税务总局在其官方网站上发布了《关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》。这份公告指出:经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。公告自2012年7月1日开始施行。

法律依据中华人民共和国增值税暂行条例,实行日期2012年7月1日

概述

根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》对有偿转移货物所有权征收增值税的规定,纳税人销售二手车的前提条件是拥有该货物的所有权;同时,《机动车登记规定》明确规定,车辆所有权变更必须办理过户手续。因此,纳税人将收购的二手车办理过户登记到自己名下,在拥有该二手车所有权后,再销售时将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售二手车的增值税应税行为。

除二手车直接销售以外,纳税人还可以接受购买方委托代购二手车以及接受销货方委托代销二手车。在我国目前增值税和营业税并行的情况下,对于纳税人接受购买方委托代购二手车征收货物劳务税的问题,《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字[1994]026号,以下简称026号文件)中已明确,代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。第一,受托方不垫付资金;第二,销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;第三,受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。因此,代理销售二手车同理于代购,判定纳税人开展的该类业务是视同销售征收增值税还是属于代理服务业征收营业税,应按照026号文件相关规定确定其征税原则。

征税方法

公平价统计二手车主要涉及按适用税率征收增值税、按4%征收率减半征收增值税、减按2%的征收率征收增值税、免征增值税等几种情形,但不管哪种情形均开具普通发票。以某纳税人销售一辆二手车,价格是50000元(含税)为例,增值税处理办法及应纳增值税的计算如下:

1.按适用税率征收增值税。适用情形为:一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购买的按规定可以抵扣进项税额的二手车。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人,销售自己使用过的在纳入试点以后购买的按规定可以抵扣进项税额的二手车。应纳增值税=50000/(1+17%)×17%=7264.96(元)。

2.按4%征收率减半征收增值税。适用情形为:一般纳税人销售自已使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的二手车。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购买的二手车。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人,销售自己使用过的在纳入试点以前购买的二手车。一般纳税人销售非自己使用过的二手车(如销售抵债方式取得的二手车)。从事二手车经销的一般纳税人和小规模纳税人销售的二手车。应纳增值税=50000/(1+4%)×4%/2=961.54(元)。

3.减按2%征收率征收增值税。适用情形为:小规模纳税人(除其他个人外)销售自已使用过的二手车。应纳增值税=50000/(1+3%)×2%=970.87(元)。

4.免征增值税。其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税。

备注:

二手车经销企业是指收购二手车,整备以后再销售的二手车批发或者零售企业,不包括二手车经纪公司(收取佣金)、二手车交易市场(提供二手车集中交易的场所,包括以交易为核心内容的各项服务)。


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